银广夏与中天勤审计失败

中天勤会计师事务所对银广夏的审计为什么会产生审计失败

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银广夏与中天勤审计失败

银广夏与中天勤审计失败

2002年2月26日，正式下发对中天勤会计师事务所的行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，中天勤的执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。中天勤事务所未能发现银广夏的财务问题，存在重大审计过失，损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了《注册会计师法》、《审计准则》等注册会计师质量控制基本准则，依据《中华注册会计师法》等有关条款，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同吊销其证券、期货相关业务许可证。

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审计失败如何界定

审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：

未能正确遵循审计准则

审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。

与企事业单位是否发生了经营失败无关

审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。

审计人员执业行为的瑕疵

从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。

注意区分审计失败和审计风险。

审计失败是指注册会计师 （以下简称CPA）没有遵守审计准则而发表错误的审计意见。 界定审计失败最重要的是看CPA有没有遵守职业准则。如果CPA遵守了职业准则发表了不恰当的审计意见，那属于审计风险。

银广夏的审计模式

在银广夏中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。注册会计师协会副秘书长李爽认为，从我国颁布的审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概括的，而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。在银广夏案例中，深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在内部控制结构非常完善基础上的风险导向审计。

由银广夏造案看注册会计师审计失败的原因

1出口退税，如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报本找不到出口退税的项目（实质性程序未做）

2利润率高达46％而深沪两市农业类、中草类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的 （分析程序未合理运用）

3原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（很显然，CPA未实施监盘程序）

4萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（未实施询问程序）

原因：1专业胜任能力2执业守